财务成果形成与分配业务的核算（中）
顾名思义，营业外收支指的就是那些与企业的正常生产经营没啥直接关系的各项收入和支出，包括营业外收入和营业外支出。
营业外收入的账户结构
营业外支出账户，也是一个损益类账户，借方登记营业外支出的增加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额，结转之后，期末没有余额。
明细账户可按照支出的具体项目来设置。
账户结构长这样：
营业外支出的账户结构
举两个例子。
例一，公司收到与日常活动无关的政府补助资金84800元，存入银行。
从题目中可以得知这应该属于营业外收入，所以记为：
借：银行存款 84800
贷：营业外收入 84800
例二，公司用银行存款20000元支付一项公益性捐赠。
这个也很简单，公益性捐赠应该计入营业外支出，所以记为：
借：营业外支出 20000
贷：银行存款 20000
所得税费用的核算
说完了营业外收支，再来说说所得税。
所得税简单来说，不管是企业还是个人，只要有收益，就应该缴纳所得税。
从企业的角度来看，所得税费用是对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照相应的所得税税率计算缴纳的一种税款。
但是对于企业来说，所得税的计税依据既可以按照会计准则来计算，又可以按照税法的标准来计算。两者遵循的原则和目的都不一样，前者的最终目的是为了提供财务报告，全面、真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果；而后者的目的是为了确保税收收入。企业实际该缴纳多少税是按税法算出来的，而企业从会计的角度本期应该缴纳多少税是按会计准则、制度等计算出来的。所以最终在计算口径和确认时间方面会存在一定的差异，一般将这个差异称为纳税调整项目（也就是常说的递延所得税资产和递延所得税负债，这两个概念后面还会详谈，这里就不展开说了）。
企业所得税一般是按年计算，分期预交，年末汇算清缴的。企业的所得税税率通常是25%。计算公式为：
应交所得税 = 应纳税所得额 × 所得税税率
应纳税所得额 = 利润总额 ± 所得税前利润中予以调整的项目
这两个是比较简化的公式，如果想要完整的计算公式和解释可以看看新手财P215所得税费用这一段（什么？！没有这本书？那还愣着干嘛，赶紧买啊，想学财报如果说只看一本书的话，那只看这本就够了，没有用夸张的修辞手法，我自己已经看了不下5遍，未来还可能会看无数遍~）
为了核算所得税费用，需要设置一个“所得税费用”账户。
所得税费用账户，也是一个损益类账户，用来核算企业按照有关规定应在当期损益中扣除的所得税费用的计算及其结转情况。借方登记按照应纳税所得额计算出的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用。结转之后，期末没有余额。
账户结构长这样：
所得税费用账户结构
这里就举一个简单的例子来说一下吧。
假设公司A本期实现的利润总额为500000元，同时假设没有纳税调整项目，按照25%的税率计算本期应该缴纳的所得税费用为125000元。
这里涉及到哪两个账户呢，一个是所得税费用账户，这个没什么疑问。另外一个应交税费——应交所得税。为什么是这个而不是银行存款之类的（直接用银行存款缴纳了）。这是因为本期的所得税计算出来之后，一般不是在当期缴纳，为什么呢？这个就是一层窗户纸，一捅就破了。本期的所得税是根据本期的应纳税所得额来算的，而本期的应纳税所得额应该是从本期的第一天到最后一天整个期间来计算的，当你计算这个所得税的时候，其实本期已经过完了，已经到下一期了。所以这笔业务记为：
借：所得税费用 125000
贷：应交税费—应交所得税 125000
净利润形成的核算
到这里，我们已经能根据前面讲过的这些业务和账户，算出企业的净利润了（根据营业收入、营业支出、税金及附加、三费、营业外收支、所得税等等来计算，可以参考上一篇文章开头的利润构成的图片）。
根据前面介绍的内容我们已经知道，企业的利润总额、净利润额是由企业的收入与其相关的费用进行配比、抵减来确定的。那么这里就涉及到什么时候配比、抵减以及怎么来配比、抵减的问题了。
按照我国会计规范的要求，企业一般应该按月核算利润，按月有困难的，经批准后，也可以按季度或按年来核算利润。
企业计算确定本期利润总额、净利润、和本年累计利润总额、累计净利润的方法有“账结法”和“表结法”两种。
账结法是在每个会计期末（一般指月末）将各个损益类账户记录的金额全部转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户的借、贷方的记录结算出本期损益总额和本年累计损益额。
在这种方法下，需要在每个会计期末通过编制结账分录，结清各损益类账户。
表结法是在每个会计期末（月末）各损益类账户余额不进行转账处理（也就是不转入“本年利润”账户），而是通过编制利润表进行利润的结算，根据损益类项目的本期发生额、本年累计数额填报会计报表（主要是指利润表），在会计报表中直接计算确定损益额，即利润总额、净利润额，年终在年度会计决算时再来使用账结法，将各损益类账户全年累计发生额通过编制结账分录转入“本年利润”账户。
本年利润账户集中反映了全年累计净利润的实现或亏损的发生情况。
说了这么多，终于要来介绍“本年利润”这个账户到底是个什么账户了，前面讲其他好多账户的时候，也经常说到借（贷）方登记转入本年利润账户的xxx。
本年利润账户就是为了核算企业一定时期内财务成果的具体形成情况而设置的一个账户。它是一个所有者权益类账户，用来企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。贷方登记期末转入的各项收入，包括主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等，借方登记期末转入的各项费用，包括主营业务成本、税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、投资净损失、营业外支出和所得税费用等。
如果期末余额在贷方，表示实现的累计净利润（说人话就是一年忙活下来是赚了的），如果期末余额在借方，那就表示累计发生的亏损（说人话就是一年忙活下来不仅没赚还亏了）。
年末应该将该账户的余额转入“利润分配”账户（这个账户接下来马上会讲），如果是净利润，应该从该账户的借方转入“利润分配”账户的贷方（对，你没看错，就是从本年利润的借方转入利润分配的贷方，你可能会有疑问，如果是净利润的话，期末余额不是在贷方么？是的，就是因为余额在贷方所以结转的时候才从借方转出来，仔细想一下看能不能反应过来~），如果是亏损，就从该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方。结转之后，该账户年末没有余额。
账户结构长这样：
本年利润的账户结构
举两个例子说明一下，帮助理解。
例一，公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入2274000元，其他业务收入134000元，投资净收益79280元，营业外收入84800元转入本年利润账户。
主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入这些都是损益类账户，这些收入的结转表示收入的减少，所以应该记在借方。又因为这些都是收入，所以结转是转入本年利润账户的贷方。所以结果为：
借：主营业务收入 2274000
其他业务收入 134000
投资收益 79280
营业外收入 84800
贷：本年利润 2572080
例二，公司在会计期末将本期发生的各项费用，包括主营业务成本1526400元、税金及附加60000元、其他业务成本20680元、管理费用395690元、财务费用2500元、销售费用46810元、营业外支出20000元转入本年利润账户。
这些费用的结转意味着费用的减少，所以都记在贷方，而对于转入本年利润的费用，是记在借方的，所以结果为：
借：本年利润 2072080
贷：主营业务成本 1526400
税金及附加 60000
其他业务成本 20680
管理费用 395690
财务费用 2500
销售费用 46810
营业外支出 20000
通过上面的结转，我们可以算出公司的利润总额为500000（2572080 - 2072080）元，由此可算出所得税为125000元，所以净利润为375000元。
净利润也算出来了，最后的一点内容就是利润怎么分配了，这个小尾巴下一篇再聊。